Содержание статьи
Патент
Патентную систему налогообложения вправе выбрать только ИП (п. 2 ст. 346.44 НК, письмо Минфина от 26.06.2018 № 03-11-12/44003). Организации применять ПСН не вправе. Спецрежим разрешен в субъектах федерации, где его установили региональные власти (п. 1 ст. 346.43 НК).
Условия перехода на спецрежим
Применять ПСН вправе только предприниматели, и то, если одновременно соблюдаются условия.
Первое условие – вид деятельности
Бизнес, которым предприниматель занимается либо планирует заниматься на ПСН, перечислен в пункте 2 статьи 346.43 НК. В этом случае ИП вправе применять спецрежим при оказании услуг (выполнении работ) как для населения, так и для организаций (письмо ФНС от 10.06.2014 № ГД-4-3/11215). Власти субъектов РФ вправе расширить этот список, дополнив его иными бытовыми услугами из ОКВЭД 2 и ОКПД 2. Коды видов деятельности и коды услуг, которые относятся к бытовым, перечислены в перечнях, утвержденных распоряжением Правительства от 24.11.2016 № 2496-р (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК). Однако применять ПСН при оказании таких услуг (расширенных) можно лишь в отношении тех, которые предоставляете населению (письма Минфина от 02.09.2014 № 03-11-12/43824, от 28.12.2012 № 03-11-11/398).
Второе условие – численность персонала
Предприниматель ведет деятельность сам, нанимает сотрудников по трудовому или гражданско-правовому договору, и при этом средняя численность персонала не превышает 15 человек (письма Минфина от 16.07.2019 № 03-11-11/52551 и от 23.03.2018 № 03-11-12/18632). Среднюю численность определяйте за тот период, на который выдан патент.
Работников, которые зарегистрированы плательщиками налога на профессиональный доход, трудятся по договору оказания услуг и сами ИП не являются, также включайте в среднюю численность. Правомерность такого подхода подтверждена в письме Минфина от 16.07.2019 № 03-11-11/52551 и пункте 81 указаний, утвержденных приказом Росстата от 22.11.2017 № 772.
Если совмещаете ПСН с ЕНВД или УСН, то в расчет берите только тех сотрудников, которые заняты в деятельности на ПСН (письмо Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188, п. 17 Обзора, направленного письмом ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211, определение Верховного суда от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814). Например, если на упрощенке занято 10 сотрудников, а на ПСН – 6, применять ПСН можно. Ранее у Минфина была другая позиция о том, что при совмещении ПСН с вмененкой или упрощенкой нужно учитывать численность всех работников (письма Минфина от 21.07.2015 № 03-11-09/41869, от 28.09.2015 № 03-11-11/55357).
Третье условие – отсутствие особой формы ведения бизнеса
Деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. В этом случае, предприниматель может перейти на ПСН.
Четвертое условие – доходы с начала года
Налогоплательщик может перейти на ПСН, если доходы с начала календарного года не превысили 60 млн руб. В расчет надо брать доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК, по всем видам бизнеса, в отношении которых предприниматель переходит на ПСН. Если после того, как у ИП закончился патент, он покупает следующий патент по такому же виду деятельности, лимит нужно считать с учетом всех доходов с начала года (письмо Минфина от 07.08.2019 № 03-11-11/59523).
Перечисленные условия должны выполняться в течение всего срока действия ПСН (п. 2, 5 и 6 ст. 346.43 и подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК). Поэтому, если хоть одно из условий нарушите, придется перейти на общую систему налогообложения.
Применять ПСН предприниматель может независимо от своего налогового статуса, то есть будучи как резидентом, так и нерезидентом (письмо Минфина от 25.11.2013 № 03-11-12/50675).
Форма расчетов с покупателями или заказчиками, а также источник оплаты товаров (работ, услуг), реализуемых предпринимателем, также не влияет на возможность применять ПСН. То есть ИП может получать оплату от организаций или населения как в наличной, так и в безналичной формах, причем даже из бюджетных средств. Такие разъяснения даны в письмах Минфина от 05.04.2013 № 03-11-12/40, от 21.01.2013 № 03-11-12/07.1 Когда ИП может утратить право на ПСН и вправе ли отказаться от спецрежима
Деятельность на ПСН
Перечень видов деятельности, на которые можно получить ПСН, установлен пунктом 2 статьи 346.43 НК. При этом субъекты РФ вправе расширить данный перечень в отношении иных бытовых услуг, указанных в ОКВЭД 2 и ОКПД 2. Коды видов деятельности и коды услуг, которые относятся к бытовым, перечислены в перечнях, утвержденных распоряжением Правительства от 24.11.2016 № 2496-р (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК). Посмотреть полный список услуг, которые подпадают под ПСН в вашем субъекте, можно в региональном законе.
Если предприниматель планирует одновременно заниматься несколькими видами деятельности, он должен получить патент на каждый из них. Это подтверждает письмо Минфина от 07.05.2019 № 03-11-11/33119.