Применение патента в торговле

Применение патента в торговле

Применять ПСН можно, только когда торгуете в розницу через объекты:

• нестационарной торговой сети. Это развозная и разносная торговля;
• стационарной торговой сети с площадью зала не более 50 кв. м по каждому объекту. Это торговля в магазинах и павильонах;
• стационарной торговой сети без торговых залов. Это торговля на рынках, ярмарках, в киосках, палатках и через торговые автоматы.

Торговать в розницу – это значит продавать товары для личного, семейного пользования, а не для предпринимательской деятельности. И делать это по договору розничной купли-продажи. Такой договор не имеет отдельной письменной формы. Его считают заключенным, когда продавец выдал покупателю чек.

Нельзя применять ПСН, когда торгуете не в розницу. Поясним, что это за торговля.

К рознице закон не относит торговлю:

• газом;
• грузовыми и специальными автомобилями, автобусами любых типов;
• прицепами, полуприцепами, прицепами-роспусками;
• подакцизными товарами, перечисленными в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 НК;
• продуктами питания и любыми напитками в организациях общепита. И не важно, упакованы и расфасованы они производителем или продаются в россыпь, розлив и т. д.;
• продукцией собственного производства. Исключение – товары и продукция общепита, которая готовится в торговых автоматах.

Кроме того, розничной торговлей нельзя назвать:

• торговлю по договорам поставки, а также в рамках государственных и муниципальных контрактов;
• передачу льготных лекарств по бесплатным рецептам;
• торговлю по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. Сюда входит и торговля по почте;
• торговлю через телемагазины, по телефону, через интернет-сайты и интернет-магазины.

Такие правила установлены подпунктами 45 и 46 пункта 2, пунктом 3 статьи 346.43 НК и дополнительно разъяснены в письмах Минфина от 07.02.2019 № 03-11-11/7293, от 29.04.2016 № 03-11-12/25371, от 22.11.2013 № 03-11-11/50540.

Если покупатели в интернете знакомятся с ассортиментом товаров, а покупают в магазине, применять ПСН можно (письмо Минфина от 03.06.2019 № 03-11-11/40049).

Может ли предприниматель применять ПСН при продаже земельных участков гражданам для их личного пользования?

Нет, не может.

Перечень видов деятельности, в отношении которых можно применять ПСН, перечислен в пункте 2 статьи 346.43 НК. Деятельность по продаже недвижимости (в т. ч. земельных участков) в этот перечень не входит. Вместе с тем в данный перечень включена розничная торговля (подп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК).

В целях применения ПСН под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК). В свою очередь, договор розничной купли-продажи подразумевает, что продавец обязуется передать покупателю товар для использования не в предпринимательских, а в личных целях (п. 1 ст. 492 ГК).

Но для отношений по продаже недвижимости (в т. ч. земельных участков) предусмотрен отдельный вид договора купли-продажи – договор продажи недвижимости (п. 5 ст. 454, ст. 549 ГК). Более того, продажа недвижимости в соответствии с ОКПД 2 услуги по операциям с недвижимым имуществом входят в отдельный раздел по коду 68. Следовательно, продажа недвижимости (в т. ч. земельных участков) розничной торговлей не является.

Таким образом, несмотря на то что предприниматель продает земельные участки гражданам для их личного использования, применять по отношению к такой деятельности ПСН он не вправе. Доходы, полученные от этого вида деятельности, нужно облагать в рамках общей системы налогообложения либо упрощенки (письмо Минфина от 14.03.2013 № 03-11-12/29).

Можно ли получить дополнительный патент на розницу, когда в период действия первого патента площадь магазина стала больше 50 кв. м?

Нет, нельзя.

Применять ПСН можно, если торгуете в розницу в магазине с торговым залом не более 50 кв. м. Как только площадь такого зала стала более 50 кв. м, например, в результате реконструкции магазина, вы лишились права применять ПСН. И не важно, что такой случай утраты патента не прописан в пункте 6 статьи 346.45 НК. Дело в том, что объект торговли перестал соответствовать требованию подпункта 45 пункта 2 статьи 346.43 НК. А значит, розничная торговля через такой зал не попадает под ПСН. Оформить дополнительный патент на площадь торгового зала сверх 50 кв. м нельзя. Это прямо следует из подпункта 45 пункта 2 статьи 346.43 НК.

Утратив право применять ПСН, предприниматель по умолчанию переходит на общий режим налогообложения с начала того месяца, с которого был выдан патент. Поэтому начиная с этого месяца рассчитайте и заплатите все те налоги, от которых были освобождены, когда применяли ПСН.

Со дня, когда предприниматель зарегистрировал увеличенную площадь торгового зала, то есть перестал соответствовать ПСН, розничную торговлю можно перевести на упрощенку или ЕНВД. Естественно, если выполняются условия для применения этих спецрежимов.

Это следует из письма Минфина от 21.11.2014 № 03-11-09/59138 (направлено письмом ФНС от 05.12.2014 № ГД-4-3/25260 налоговым инспекциям для использования в работе).

Нужно ли предпринимателю получать новый патент, если он сменил адрес розничной точки, но в пределах района, где действует уже полученный патент?

Да, нужно.

Один патент применяют в отношении всех торговых точек, расположенных в пределах места действия патента. Но только если все торговые точки прописаны в приложении 3 к патенту с указанием их адресов и площадей. То есть единственный идентификатор торговой точки – ее адрес.

Когда предприниматель меняет адрес розничной точки, он закрывает старый объект и открывает новый. Поэтому на новую точку надо оформить отдельный патент, даже если она действует в зоне действия текущего патента. В налоговом законодательстве нет механизма, как вносить изменения в перечень торговых объектов в действующий ПСН (письма Минфина от 15.07.2015 № 03-11-12/40617, от 08.02.2013 № 03-11-11/59).

Может ли предприниматель применять ПСН, если продает товары из давальческого сырья?

Да, может.

Предприниматель не считается изготовителем товаров, если заказывает их производство на стороне. Даже в случаях, если для этого он предоставляет свое сырье. Поэтому деятельность ИП относится к розничной торговле, в отношении которой можно применять ПСН (ст. 713, 779, 783 ГК, письмо Минфина от 04.04.2018 № 03-11-12/21663).

Оформлять ли новый патент, если ИП переехал в другой павильон торгового центра? Площадь павильона не изменилась

Нет, не оформляйте. Но сообщите инспекторам новый номер павильона.

В патент вписаны вид объекта, адрес местонахождения, наименование физического показателя и площадь объекта (п. 1 ст. 346.45 НК). Поэтому патент продолжает действовать, если у нового павильона такая же площадь, как у прежнего (письмо Минфина от 26.04.2018 № 03-11-12/28484). Вид деятельности или количество работников тоже не должны измениться.

Вместе с тем, предприниматель обязан сообщить в ИФНС номер нового павильона. Форма произвольная.